ITCMD: Rio de Janeiro imita outros estados e vai além do aceitável
|16h40 | 07-01-2016
A Lei Estadual nº 7.174, publicada em 29 de dezembro de 2015, trouxe diversas
mudanças. Em texto elaborado com meu colega Marcelo Henrique Moura, destacamos
as seguintes:
(i) Alíquota. A partir de 28 de março de 2016 será aumentada de 4% para 4,5%, sobre valores
até 400.000 UFIR-RJ (equivalente a R$ 1.200.920,00 em 2016), e 5%, para montantes
superiores.
(ii) PGBL e VGBL.
A lei trata da tributação da transmissão causa mortis de valores e direitos
relativos a planos de previdência complementar com cobertura por sobrevivência,
estruturados sob o regime financeiro de capitalização, tais como Plano Gerador de Benefício
Livre (PGBL) ou Vida Gerador de Benefício Livre (VGBL).
A base de cálculo será: (a) o valor total das quotas dos fundos de investimento, vinculados ao
plano de que o falecido era titular na data do fato gerador, se o óbito ocorrer antes do
recebimento do benefício; ou (b) o valor total do saldo da provisão matemática de benefícios
concedidos, na data do fato gerador, se o óbito ocorrer durante a fase de recebimento da
renda.
A responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto foi atribuída às entidades de
previdência complementar, bem como às sociedades seguradoras autorizadasPoderá ser questionada a tributação dos valores relativos a VGBL pagos a beneficiários com
a morte do segurado. Por ser produto de seguro, conforme o disposto em regulamentação
da Susep, a indenização não pode ser tributada pelo ITCMD como ativo transmitido em
contexto sucessório.
Assim, ainda que seja utilizado como instrumento de previdência por
muitos, os valores recebidos pelos beneficiários caracterizam indenização de seguro, não
doação ou herança, não sendo passíveis de tributação pelo ITCMD. O fato de ter bico não faz
do ornitorrinco um pato.
(iii) Permuta e reorganizações societárias. Causou surpresa e preocupação terem sido
incluídas como hipóteses de doação a permuta, quando uma das partes receber montante que
exceda o recebido pela outra parte, e a transmissão patrimonial não onerosa decorrente de
reorganizações ou operações societárias.
Permutas são trocas de valores equivalentes.
Como tal, não envolvem liberalidade e
portanto não caracterizam doação, de modo que sua tributação é inconstitucional.
Quanto às transações, inclusive reorganizações ou outras operações societárias, feitas de
forma simulada para encobrir verdadeira doação, poderão ser atacadas com base em outros
dispositivos da legislação tributária.
Andou mal o legislador ao tentar redefinir conceito de direito privado já utilizado, ainda que
implicitamente, na Constituição Federal.
O Código Tributário Nacional veda tal prática em
seu art. 110. A depender de como os dispositivos forem utilizados pelas autoridades fiscais
em suas autuações, deverá gerar grande contencioso.
(iv) Doação com reserva de usufruto. As doações com reserva de usufruto passarão a ser
tributadas considerando o valor integral do bem, enquanto a legislação em vigor determina a
tributação de 50% da base de cálculo no momento da doação e dos outros 50% por ocasião
da extinção do usufruto.
O valor integral do bem deve ser interpretado como valor de mercado considerando o
desconto provocado pela reserva de usufruto. Ao pretender tributar o valor de mercado de
um ativo desconsiderando a natural desvalorização causada por restrições de uso e gozo, o
fisco estadual estará tributando uma riqueza (relativa ao uso e frutos do bem) que não terá
sido transmitida ao donatário.
Estará tributando uma "não doação".
Espera-se que o secretário de estado, ao exercer sua faculdade de regulamentar o valor
mínimo das bases de cálculo, não adote, no caso dos imóveis, aquele fixado para o IPTU e o
ITR. Se o fizer, tributará um valor de mercado irreal, do qual o usufruto mantido com o
doador deveria ser descontado.
Em relação ao passado, a nova lei determina que, para transmissões realizadas com reserva
de direito real e antes de sua vigência, deverá ser recolhido o imposto relativo ao restante da
base de cálculo (50%) no momento da extinção do dito direito real.
Essa tributação também é inconstitucional. Conforme pacificado pelo Conselho de
Magistratura do Tribunal de Justiça do Estado do Rio de Janeiro (TJ-RJ), "A extinção do
usufruto por renúncia ou morte do usufrutuário não é fato gerador da cobrança do ITD, sob
pena de incorrer em bitributação, vez que a doação do imóvel constitui fato gerador do
imposto de transmissão inter vivos".
A extinção do usufruto não representa novo fato gerador do imposto. Corresponde à
extinção e não à transmissão de um direito.
Como a Lei estadual nº 7.174/15 provoca majorações do ITD, tais dispositivos somente podem surtir efeito em 2016, e depois de 90 dias de sua publicação.
Por esse motivo, foi
assegurado que alguns dos seus artigos produzirão efeitos depois da noventena (28 de
março de 2016), sendo que outros apenas em 1º de julho de 2016.
É recomendável que os contribuintes afetados pela nova regra e que pretendam transmitir
bens ou direitos considerem concluir as operações antes do prazo, com fim de garantir a
tributação atual.
Fonte: InfoMoney.
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